МСФО

 

Embed or link this publication

Description

№ 6 2016

Popular Pages


p. 1



[close]

p. 2

«МСФО» № 6 (36), 2016 Производственно-практический журнал. Издается с января 2011 г. Выходит 1 раз в 2 месяца. Учредитель СООО «ИПА «Регистр» Издатель ООО «РегистрМедиа» e-mail: info@profmedia.by Главный редактор ООО «РегистрМедиа» Алексей Владимирович Решетников Адрес редакции: ул. Новаторская, 2б, комн. 408, 220053, г. Минск. Отдел рекламы: (017) 286 06 08, 286 06 17 Отдел подписки (017) 233 83 89 Телефон редакции (017) 237 90 43 www.profmedia.by е-mail: msfo@profmedia.by Журнал «МСФО» зарегистрирован в Министерстве информации Республики Беларусь. Свидетельство о регистрации № 200 от 03.09.2010. Перерегистрирован 15.11.2013. Подписано в печать 21.12.2016. Формат 60×84 1/8. Бумага офсетная. Печать цифровая. Усл. печ. л. 5,6. Уч.-изд. л. 3. Тираж 140 экз. Заказ . Цена свободная. Отпечатано в ООО «Поликрафт». ЛП № 02330/466 от 21.04.2014 до 21.04.2019. Ул. Кнорина, д. 50, корп. 4, 220103, г. Минск. Подписные индексы: 01514(и), 015142(в). Редакция не всегда разделяет мнения и взгляды авторов. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Рукописи не рецензируются и не возвращаются. © ООО «РегистрМедиа», 2016 © МСФО, 2011–2016 Для МСФО облигации не являются ценными бумагами? Íà ìåæäóíàðîäíîé ïðàêòè÷åñêîé êîíôåðåíöèè «Ïðèìåíåíèå ÌÑÔÎ â Áåëàðóñè: ñîñòîÿíèå è ïîñëåäóþùèå øàãè», îðãàíèçîâàííîé Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü, ñïåöèàëèñòû íàøåé ñòðàíû îáñóäèëè ñ ðîññèéñêèìè êîëëåãàìè îñîáåííîñòè ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ, îòêðûòîñòü îò÷åòíîñòè è èñïîëüçîâàíèå ïîëó÷åííûõ äàííûõ. Ñîãëàñíî Çàêîíó «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè» ñîñòàâëÿòü îò÷åòíîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ çà 2016 ãîä îáÿçàíû ëèøü îáùåñòâåííî çíà÷èìûå îðãàíèçàöèè. Òàêîâûìè â íàøåé ñòðàíå ïðèçíàþòñÿ ÎÀÎ, ÿâëÿþùèåñÿ ó÷ðåäèòåëÿìè óíèòàðíûõ ïðåäïðèÿòèé è (èëè) îñíîâíûìè õîçÿéñòâåííûìè îáùåñòâàìè ïî îòíîøåíèþ ê äî÷åðíèì êîìïàíèÿì, áàíêè è íåáàíêîâñêèå êðåäèòíî-ôèíàíñîâûå îðãàíèçàöèè, ñòðàõîâûå îðãàíèçàöèè. Çàìåñòèòåëü Ìèíèñòðà ôèíàíñîâ Áåëàðóñè Äìèòðèé Êèéêî ñîîáùèë, ÷òî â äàëüíåéøåì êðóã ïðåäïðèÿòèé, ñîñòàâëÿþùèõ îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ, ìîæåò ðàñøèðèòüñÿ. Ìåæäóíàðîäíûé âàëþòíûé ôîíä ðåêîìåíäóåò âêëþ÷èòü â íåãî êðóïíûå ãîñóäàðñòâåííûå ïðåäïðèÿòèÿ.  ÌÂÔ ïîëàãàþò, ÷òî ýòî ïîâûñèò ïðîçðà÷íîñòü ãîññåêòîðà è áóäåò ñïîñîáñòâîâàòü óëó÷øåíèþ â íåì êîðïîðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ. Ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ïåðâîíà÷àëüíî ñîñòàâëÿòü îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ îáÿæóò ãîñïðåäïðèÿòèÿ è ÎÀÎ ñ äîëåé ãîñóäàðñòâà ñâûøå 50%, âûðó÷êà êîòîðûõ ïðåâûøàåò $30 ìëí çà 2017 ãîä è $15 ìëí çà 2018-é, ñîîáùèëà íà÷àëüíèê ãëàâíîãî óïðàâëåíèÿ ðåãóëèðîâàíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îò÷åòíîñòè è àóäèòà Ìèíôèíà Òàòüÿíà Ðûáàê. Ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå, ÷òî áåëîðóññêàÿ ñòîðîíà äîïóñòèëà íåêóþ êîëëèçèþ ìåæäó íàöèîíàëüíûì è ìåæäóíàðîäíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Çàêîíîì Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü îò 14.07.2014 ¹ 183-Ç ðàòèôèöèðîâàíî Ñîãëàøåíèå î êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè íàöèîíàëüíûõ õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ ãîñóäàðñòâ — ó÷àñòíèêîâ ñîäðóæåñòâà íåçàâèñèìûõ ãîñóäàðñòâ. Íåñìîòðÿ íà îãîâîðêó «Ñ ó÷åòîì îñîáåííîñòåé çàêîíîäàòåëüñòâà Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü ÷àñòü âòîðàÿ ñòàòüè 11 Ñîãëàøåíèÿ ïðèìåíÿåòñÿ â îòíîøåíèè íàöèîíàëüíûõ õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü íà÷èíàÿ ñ îò÷åòíîñòè çà 2016 ãîä», ãëàâíûì ÿâëÿåòñÿ óêàçàíèå íà òî, êòî æå îáÿçàí ñîñòàâëÿòü îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ.  ñòàòüå 4 îäíîçíà÷íî ãîâîðèòñÿ: «Ïîëîæåíèÿ íàñòîÿùåãî Ñîãëàøåíèÿ â ÷àñòè ñîñòàâëåíèÿ, ïðåäñòàâëåíèÿ, ïóáëèêàöèè (ðàñêðûòèÿ), àóäèòà êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ, êàê ìèíèìóì, íà òå íàöèîíàëüíûå õîçÿéñòâóþùèå ñóáúåêòû, öåííûå áóìàãè êîòîðûõ äîïóùåíû ê îáðàùåíèþ íà îðãàíèçîâàííûõ òîðãàõ. Ñòîðîíû ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëÿþò êðóã äðóãèõ íàöèîíàëüíûõ õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ, íà êîòîðûå ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ ïîëîæåíèÿ íàñòîÿùåãî Ñîãëàøåíèÿ». Ãäå èñòèíà è ïî÷åìó Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ çàáûëî ïðî íàøå çàêîíîäàòåëüñòâî î öåííûõ áóìàãàõ, ìû ñ âàìè óçíàåì óæå â íîâîì ãîäó. Ñ íàñòóïàþùèìè ïðàçäíèêàìè! È ïóñòü íè÷òî íå îìðà÷àåò âàøó æèçíü! Àíäðåé Êàðïóíèí, ïðåäñåäàòåëü Êëóáà ôèíàíñîâûõ äèðåêòîðîâ, ÷ëåí ìåæâåäîìñòâåííîé ðàáî÷åé ãðóïïû ïî èçó÷åíèþ ïðîáëåìíûõ âîïðîñîâ â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

[close]

p. 3

МСФО № 6, 2016 Новое в МСФО 3 О важных изменениях в стандартах МСФО 4 Почему МСФО всегда будут актуальными в США Методология 5 Александр БУГАЕВ МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» 10 Александр ЗАМКОВЕЦ Консолидация отчета о финансовом положении в проводках на примере задачи 23 Александр БУГАЕВ Некоторые особенности применения МСФО (IFRS) 13 30 Екатерина РУДШТЕЙН Учетная политика на 2017 год и возможности МСФО Полемика 39 О расширении перечня организаций, обязанных работать по МСФО Аудит 42 Белорусский аудит: состояние и перспективы развития под влиянием МСА и национального законодательства 45 Ольга СЕДЫХ Рынок аудиторских услуг стран ЕАЭС унифицируют Соглашением об аудиторской деятельности 48 Краткий обзор: новые и пересмотренные стандарты подготовки аудиторских отчетов и заключений и поправки к отдельным МСА Путеводитель 61 Путеводитель по страницам журнала «МСФО» за 2016 год

[close]

p. 4

О важных изменениях в стандартах МСФО Â ðàìêàõ ñâîèõ ñòàíäàðòíûõ îáÿçàííîñòåé ïî ïîääåðæàíèþ íàäëåæàùåãî êà÷åñòâà ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ âûïóñòèë ïðîÿñíÿþùèå êîððåêòèðîâêè ê íåñêîëüêèì ñòàíäàðòàì è îäíîé èíòåðïðåòàöèè, à èìåííî: ■ Åæåãîäíûå óëó÷øåíèÿ ê ÌÑÔÎ òåõíè÷åñêîãî ïëàíà, êîððåêòèðóþùèå ëèáî óñòðàíÿþùèå èç òåêñòà òî èëè èíîå íåíóæíîå ñëîâî; ■ IFRIC 22 «Òðàíçàêöèè ñ èíîñòðàííîé âàëþòîé è ó÷åò àâàíñîâ» (âîïðîñ âûáîðà îáìåííîãî êóðñà äëÿ ó÷åòà òðàíçàêöèé, ïðåäïîëàãàþùèõ àâàíñîâûå ïëàòåæè â èíîñòðàííîé âàëþòå); ■ IAS 28 «Èíâåñòèöèè â àññîöèèðîâàííûå è ñîâìåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ» (ïåðåäà÷à èíâåñòèöèîííîé ñîáñòâåííîñòè).  ðàìêàõ åæåãîäíûõ óëó÷øåíèé ê ñòàíäàðòàì ÌÑÔÎ (öèêë 2014–2016) Ñîâåò â ýòîò ðàç âíåñ êîððåêòèðîâêè ê ñòàíäàðòàì IFRS 12 «Ðàñêðûòèå èíôîðìàöèè î äîëÿõ ó÷àñòèÿ â äðóãèõ êîìïàíèÿõ», IFRS 1 «Ïåðâîå ïðèìåíåíèå ÌÑÔλ è IAS 28 «Èíâåñòèöèè â àññîöèèðîâàííûå è ñîâìåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ». Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ îïóáëèêîâàë âòîðîå îáíîâëåíèå ê Òàêñîíîìèè ÌÑÔÎ âåðñèè 2016 ãîäà, êîòîðîå îòðàæàåò íîâûå è îáíîâëåííûå íåäàâíî ñòàíäàðòû è äåëàåò èõ äîñòóïíûìè äëÿ ïðèìåíåíèÿ êîìïàíèÿìè â ïîäãîòîâêå ýëåêòðîííîé îò÷åòíîñòè áåç íåîáõîäèìîñòè ââåäåíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ áóõãàëòåðñêèõ êîíöåïöèé. Ïåðâîå îáíîâëåíèå èìåëî ìåñòî â àïðåëå — îíî â îñíîâíîì êàñàëîñü IAS 7. Îòäåëüíî ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî îáíîâëåííàÿ âåðñèÿ âêëþ÷àåò ýëåìåíòû, ó÷èòûâàþùèå ñåíòÿáðüñêîå î÷åíü âàæíîå îáíîâëåíèå ê ñòàíäàðòó ïî ó÷åòó ñòðàõîâûõ êîíòðàêòîâ (IFRS 4), êîòîðûé îêîí÷àòåëüíî è ôîðìàëüíî îãîâîðèë ïîðÿäîê åãî ïðèìåíåíèÿ âìåñòå ñ IFRS 9 «Ôèíàíñîâûå èíñòðóìåíòû». Òàêæå íàïîìíèì, ÷òî ïîïå÷èòåëè Ôîíäà ÌÑÔÎ, îòâåòñòâåííûå çà íàäçîð è óïðàâëåíèå Ñîâåòîì ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (IASB), âíåñëè êîððåêòèðîâêè â Êîíñòèòóöèþ. Î òîì, êàêèå èìåííî ýòî êîððåêòèðîâêè, áûëî èçâåñòíî óæå äàâíî: óìåíüøåíèå ÷èñëåííîãî ñîñòàâà Ñîâåòà è òðåáîâàíèÿ ê ãåîãðàôè÷åñêîìó ðàñïðåäåëåíèþ ïîïå÷èòåëåé. Ñîãëàñíî òðåáîâàíèÿì Êîíñòèòóöèè ïîïå÷èòåëè îáÿçàíû ïðîâîäèòü åå ïåðåñìîòð êàæäûå 5 ëåò. Ïîñëåäíèé òàêîé ïåðåñìîòð íà÷àëñÿ â èþëå ïðîøëîãî ãîäà è ïðîøåë äâà ðàóíäà ïóáëè÷íûõ êîíñóëüòàöèé. Òàêèì îáðàçîì, ñåãîäíÿøíåå ôàêòè÷åñêîå âíåñåíèå èçìåíåíèé îòðàæàåò äîãîâîðåííîñòè, ê êîòîðûì óäàëîñü ïðèéòè ïî õîäó: ■ ÷èñëî ÷ëåíîâ IASB ñíèæàåò ñ 16 äî 14 ÷åëîâåê.  ïðèíöèïå, èìåííî ñ òàêèì ÷èñëîì Ñîâåò óæå è òàê ïðîðàáîòàë íåêîòîðîå âðåìÿ, è íèêàêèõ ïðîáëåì ýòî íå ñîçäàëî; ■ äîáàâëåíû òðåáîâàíèÿ ê ãåîãðàôè÷åñêîìó ðàñïðåäåëåíèþ (â ïëàíå ïðîèñõîæäåíèÿ) ÷ëåíîâ Ñîâåòà ïî ÌÑÔÎ è ïîïå÷èòåëåé; ■ äîáàâëåíû òðåáîâàíèÿ ê ïðîôåññèîíàëüíîìó îáðàçîâàíèþ è îïûòó ÷ëåíîâ Ñîâåòà ïî ÌÑÔÎ è ïîïå÷èòåëåé. www.profmedia.by 3

[close]

p. 5

Почему МСФО всегда будут актуальными в США Õîòÿ ïîëíîå ïðèíÿòèå ÌÑÔÎ â ÑØÀ ïîêà îñòàåòñÿ âåñüìà îòäàëåííîé ïåðñïåêòèâîé, ñàìî ïîíèìàíèå ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ î÷åíü âàæíî êàê äëÿ èíâåñòîðîâ, òàê è êîìïàíèé — ñ÷èòàåò íîâûé ñòàðøèé áóõãàëòåð Êîìèññèè ïî öåííûì áóìàãàì è áèðæàì Óýñ Áðèêåð, î ÷åì çàÿâèë â÷åðà íà ñîâìåñòíîé êîíôåðåíöèè AICPA è PCAOB â Âàøèíãòîíå. Ïî ìíåíèþ Áðèêåðà, ó÷àñòíèêàì àìåðèêàíñêèõ ðûíêîâ êàïèòàëà âàæíî ïîíèìàòü ÌÑÔÎ è ïîñòîÿííî îñòàâàòüñÿ â êóðñå ïîñëåäíèõ íàðàáîòîê õîòÿ áû ïîòîìó, ÷òî — êàê îí æå ñàì ãîâîðèë 16 ñåíòÿáðÿ ýòîãî ãîäà — óæå îêîëî 525 èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé ñ îáùåé êàïèòàëèçàöèåé áîëåå $7,3 òðëí òîðãóþòñÿ íà àìåðèêàíñêèõ ðûíêàõ è ñîñòàâëÿþò îò÷åòíîñòü ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì. Íî ýòà ïðè÷èíà íå åäèíñòâåííàÿ, ïîñêîëüêó ìíîãèå àìåðèêàíñêèå êîìïàíèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè îïåðàöèÿìè òàêæå èìåþò èíòåðåñ ê ÌÑÔÎ. «Íàïðèìåð, àìåðèêàíñêèå êîìïàíèè ÷àñòî âûñëåæèâàþò çà ðóáåæîì ïîòåíöèàëüíûå öåëè äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ è èíâåñòîðîâ, êîòîðûå ïðèìåíÿþò ÌÑÔÎ.  äîïîëíåíèå, ìåæäóíàðîäíûå êîìïàíèè ÑØÀ ñ èíîñòðàííûìè äî÷åðíèìè ñòðóêòóðàìè ìîãóò äîáðîâîëüíî èëè îáÿçàòåëüíî ïðèìåíÿòü ÌÑÔÎ â äðóãèõ ñòðàíàõ äëÿ ïîäãîòîâêè îáÿçàòåëüíîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè â ñëó÷àå ñ íåàìåðèêàíñêèìè äî÷åðíèìè ïîäðàçäåëåíèÿìè», — ñêàçàë îí. 4 Àìåðèêàíñêèå êîìïàíèè âåäóò áèçíåñ ñ èíîñòðàííûìè îðãàíèçàöèÿìè íà ÌÑÔÎ. À êîå-êòî ñîñòàâëÿåò è óïðàâëåí÷åñêóþ îò÷åòíîñòü ñ èñïîëüçîâàíèåì ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ. Îäíàêî â áëèæàéøåì áóäóùåì — ïðèçíàåò íîâûé ñòàðøèé áóõãàëòåð SEC — ñòàíäàðòû US GAAP îò FASB îñòàíóòñÿ îïòèìàëüíûì âûáîðîì äëÿ àìåðèêàíñêèõ èíâåñòîðîâ è äðóãèõ ïîëüçîâàòåëåé îò÷åòíîñòè. Íàèëó÷øèì ìîìåíòîì äëÿ ïåðåõîäà ÑØÀ íà ÌÑÔÎ áûë 2008 ãîä, êîãäà ïðåäñåäàòåëü SEC (íà òîò ìîìåíò — Êðèñòîôåð Êîêñ) ïðåäñòàâèë ìíîãîëåòíþþ ïðîãðàììó â êà÷åñòâå áàçèñà äëÿ ïðàêòè÷åñêîé ðåàëèçàöèè ýòîãî. Íî ìîìåíò, êàê ïîêàçàëà èñòîðèÿ, îêàçàëñÿ óïóùåí, è â 2012 ãîäó Êîìèññèÿ îïóáëèêîâàëà äîêëàä, â êîòîðîì ïîñòàâèëà ïîä ñîìíåíèå äåéñòâóþùèå ìåõàíèçìû ìåæäóíàðîäíîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ IASB è ýôôåêòèâíîñòü, ñ êîòîðîé Ñîâåò ðåàãèðóåò íà îáíàðóæåííûå Êîìèòåòîì ïî èíòåðïðåòàöèÿì ïðîáëåìû.  òîé æå ïóáëèêàöèè âûñêàçûâàëîñü ïðåäïîëîæåíèå, ÷òî ïðèíÿòèå ÌÑÔÎ ìîæåò îêàçàòüñÿ çàòðàòíûì äëÿ àìåðèêàíñêèõ êîìïàíèé. Òåì íå ìåíåå Óýñëè Áðèêåð ñ÷èòàåò ðàçóìíûì íå îòêàçûâàòüñÿ îò èäåè ÌÑÔÎ ïîëíîñòüþ è ïðîäîëæàòü ðàññìàòðèâàòü èõ ïðîñòî êàê òåîðåòè÷åñêè îñóùåñòâèìóþ, â ïðèíöèïå, âîçìîæíîñòü — òàê æå, êàê îòíîñèëñÿ ê ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè åãî ïðåäøåñòâåííèê íà ýòîé äîëæíîñòè Äæåéìñ Øíóðð. ÌÑÔÎ ¹ 6, 2016

[close]

p. 6

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» Àëåêñàíäð ÁÓÃÀÅÂ, àóäèòîð, ïðîôåññîð ÂÃÒÓ, àêàäåìèê Àññîöèàöèè ìåæäóíàðîäíûõ áóõãàëòåðîâ — FAIA (acad) (Ëîíäîí), ÷ëåí-àêàäåìèê Àìåðèêàíñêîé áóõãàëòåðñêîé àññîöèàöèè — ÀÀÀ (ÑØÀ), ÷ëåí Åâðîïåéñêîé áóõãàëòåðñêîé àññîöèàöèè — ÅÀÀ-EIASM (Áðþññåëü) ÌÑÔÎ (IFRS) 2 «Âûïëàòû íà îñíîâå äîëåâûõ èíñòðóìåíòîâ» (Share-based Payment) ïðèìåíÿåòñÿ, êîãäà êîìïàíèÿ ïðèîáðåòàåò èëè ïîëó÷àåò òîâàðû è óñëóãè â îáìåí íà ñîáñòâåííûå äîëåâûå èíñòðóìåíòû. Òàêèå òîâàðû ìîãóò âêëþ÷àòü â ñåáÿ ïðîèçâîäñòâåííûå çàïàñû, íåäâèæèìîå èìóùåñòâî, îñíîâíûå ñðåäñòâà, íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû è äðóãèå íåôèíàíñîâûå àêòèâû. Åñòü äâà èñêëþ÷åíèÿ: àêöèè, âûïóùåííûå â ðåçóëüòàòå îáúåäèíåíèÿ áèçíåñà, êîòîðûå ðàññìàòðèâàþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IFRS) 3 «Îáúåäèíåíèå áèçíåñà» (Business Combinations), è êîíòðàêòû íà ïîêóïêó òîâàðîâ, êîòîðûå âõîäÿò â ñôåðó ïðèìåíåíèÿ IAS 32 è IAS 39. Êðîìå òîãî, ïîêóïêà êàçíà÷åéñêèõ àêöèé íå ïîäïàäàåò ïîä ñôåðó ïðèìåíåíèÿ IFRS 2, êàê è â ñëó÷àå, êîãäà íåêîòîðûå ñîòðóäíèêè ÿâëÿþòñÿ àêöèîíåðàìè. Ïðèìåðû íåêîòîðûõ èíñòðóìåíòîâ, êîòîðûå áóäóò ó÷èòûâàòüñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ IFRS 2, ÿâëÿþòñÿ îïöèîíû, ïðàâà íà äîëè, ñõåìû âëàäåíèÿ àêöèÿìè, à òàêæå ïëàòåæè çà óñëóãè âíåøíèì êîíñóëüòàíòàì çà ñ÷åò ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà êîìïàíèè. ПРИЗНАНИЕ ВЫПЛАТ НА ОСНОВЕ ДОЛЕВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ IFRS 2 òðåáóåò ïðèçíàíèå çàòðàò çà òîâàðû èëè óñëóãè, ïîëó÷åííûå êîìïàíèåé. Ñîîòâåòñòâóþùàÿ çàïèñü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áóäåò ïðîâîäèòüñÿ ëèáî êàê óâåëè÷åíèå îáÿçàòåëüñòâà, ëèáî êàê óâåëè÷åíèå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà êîìïàíèè, â çàâèñèìîñòè îò òîãî, áûëà ëè ñäåëêà îïëà÷åíà äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè èëè äîëåâûìè èíñòðóìåíòàìè. Òîâàðû èëè óñëóãè, ïðèîáðåòåííûå íà îñíîâå îïëàòû äîëåâûìè èíñòðóìåíòàìè, äîëæíû áûòü ïðèçíàíû, êîãäà îíè ïîëó÷åíû.  ñëó÷àå òîâàðîâ, ýòî, î÷åâèäíî, äàòà, êîãäà ïðîèñõîäèò òàêîå ïîëó÷åíèå. Îäíàêî äîâîëüíî ÷àñòî áûâàåò òðóäíî îïðåäåëèòü, êîãäà áóäóò îêàçàíû óñëóãè. Åñëè äîëåâûå èíñòðóìåíòû âûïóùåíû è ïåðåäàíû ïðàâà íà íèõ, òî ìîæíî ïðåäïîëîæèòü, ÷òî ýòî ïðîèçîøëî â ñ÷åò îïëàòû ïðîøëûõ óñëóã.  ðåçóëüòàòå, ðàñõîä äîëæåí áûòü íåìåäëåííî ïðèçíàí.  êà÷åñòâå àëüòåðíàòèâû, åñëè îïöèîíû íà äîëåâûå èíñòðóìåíòû ïðåäïîëàãàþò ïåðå- www.profmedia.by 5

[close]

p. 7

ÌÑÔÎ ¹ 6, 2016 äà÷ó ïðàâ íà íèõ â áóäóùåì, ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî äîëåâûå èíñòðóìåíòû îòíîñÿòñÿ ê áóäóùèì óñëóãàì, ïîýòîìó è ïðèçíàíèå ðàñõîäîâ áóäåò îòíîñèòüñÿ ê ýòèì ïåðèîäàì. ОПЕРАЦИИ ПО ВЫПЛАТЕ ДОЛЕВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ Îïåðàöèè ïî âûïëàòå äîëåâûìè èíñòðóìåíòàìè ðàáîòíèêàì è äèðåêòîðàì, êàê ïðàâèëî, ðàññìàòðèâàþòñÿ êàê ðàñõîäû è îñíîâûâàþòñÿ íà ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè äîëåâûõ èíñòðóìåíòîâ íà äàòó âûäà÷è. Ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü äîëæíà áûòü îñíîâàíà íà ðûíî÷íîé öåíå âî âñåõ ñëó÷àÿõ, ãäå ýòî âîçìîæíî. Ìíîãèå àêöèè è îïöèîíû íà àêöèè íå áóäóò òîðãîâàòüñÿ íà àêòèâíîì ðûíêå.  ýòîì ñëó÷àå ìåòîäû îöåíêè, òàêèå êàê ìîäåëü öåíîîáðàçîâàíèÿ îïöèîíîâ, áóäóò èñïîëüçîâàòüñÿ. IFRS 2 íå óñòàíàâëèâàåò, êàêèå ìîäåëè öåíîîáðàçîâàíèÿ äîëæíû áûòü èñïîëüçîâàíû, íî îïèñûâàåò ôàêòîðû, êîòîðûå ñëåäóåò ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå. Îí óêàçûâàåò, ÷òî «ïîäëèííóþ ñòîèìîñòü» ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü òîëüêî òîãäà, êîãäà ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü íå ìîæåò áûòü íàäåæíî îöåíåíà. Ïîäëèííàÿ ñòîèìîñòü åñòü ðàçíèöà ìåæäó ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòüþ àêöèé è öåíîé, êîòîðàÿ äîëæíà áûòü âûïëà÷åíà çà àêöèè êîíòðàãåíòîì. Öåëü IFRS 2 çàêëþ÷àåòñÿ â îïðåäåëåíèè è ïðèçíàíèè êîìïåíñàöèîííûõ ðàñõîäîâ â ïåðèîäå, â êîòîðîì ïðåäîñòàâëÿþòñÿ óñëóãè. Íàïðèìåð, åñëè êîìïàíèÿ ïðåäîñòàâëÿåò îïöèîíû íà àêöèè ðàáîòíèêàì ñ ïåðåäà÷åé ïðàâà â áóäóùåì ïðè óñëîâèè èõ çàíÿòîñòè â ôèðìå, òî ïðîöåññ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà âûãëÿäèò ñëåäóþùèì îáðàçîì: ■ ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü îïöèîíîâ áóäåò ðàññ÷èòûâàòüñÿ íà äàòó ïðåäîñòàâëåíèÿ îïöèîíîâ; ■ ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü áóäåò îòíåñåíà íà ïðèáûëü èëè óáûòîê â ðàâíîé ìåðå â òå÷åíèå ïåðèîäà ïåðåõîäà ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà 6 àêöèè, ñ ó÷åòîì êîððåêòèðîâîê, ñäåëàííûõ íà êàæäóþ îò÷åòíóþ äàòó, ÷òîáû îòðàçèòü íàèëó÷øóþ îöåíêó îïöèîíîâ, íà êîòîðûå ïåðåäàþòñÿ ïðàâà; ■ ñîáñòâåííûé êàïèòàë áóäåò óâåëè÷åí íà âåëè÷èíó, ðàâíóþ çàòðàòàì â ñîñòàâå ïðèáûëè èëè óáûòêà. Ðàñõîäû â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ áóäóò îòðàæàòü ñóììó ïåðåäàííûõ îïöèîíîâ ïåðñîíàëó. Åñëè ñîòðóäíèêè ðåøèëè íå ðåàëèçîâûâàòü ñâîè âîçìîæíîñòè è ïðàâà, åñëè öåíà àêöèè íèæå öåíû îïöèîíà, òî ïðèáûëü èëè óáûòîê â ýòîì ñëó÷àå íå êîððåêòèðóþòñÿ.  íà÷àëå óðåãóëèðîâàíèÿ àðáèòðàæíîãî ðåøåíèÿ áåç çàìåíû êîìïàíèÿ äîëæíà âçèìàòü áàëàíñ, êîòîðûé áûë áû íà÷èñëåí â òå÷åíèå îñòàâøåãîñÿ ïåðèîäà. Ïðèìåð 1 Êîìïàíèÿ âûïóñòèëà îïöèîíû íà àêöèè 1 èþíÿ 2016 ã., ÷òîáû çàïëàòèòü çà ïîêóïêó çàïàñîâ. Çàïàñû áûëè ïðîäàíû ïî ñîñòîÿíèþ íà 31 äåêàáðÿ 2016 ã. Ñòîèìîñòü çàïàñîâ íà 1 èþíÿ 2016 ã. ñîñòàâèëà $4 ìëí, è ýòà ñòîèìîñòü îñòàåòñÿ íåèçìåííîé âïëîòü äî äàòû ïðîäàæè. Äîõîäû îò ïðîäàæè çàïàñîâ ñîñòàâèëè $5 ìëí. Âûïóùåííûå àêöèè èìåþò ðûíî÷íóþ ñòîèìîñòü â ðàçìåðå $5 ìëí. Ïîñìîòðèì, êàê òàêàÿ ñäåëêà îòðàçèòñÿ â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè êîìïàíèè. IFRS 2 óñòàíàâëèâàåò, ÷òî ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü ïîëó÷åííûõ òîâàðîâ è óñëóã äîëæíà èñïîëüçîâàòüñÿ äëÿ òîãî, ÷òîáû îöåíèòü îïöèîíû íà àêöèè, åñëè ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü òîâàðîâ íå ìîæåò áûòü íàäåæíî èçìåðåíà. Òàêèì îáðàçîì, ñóììà ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà (àêöèè) áóäåò óâåëè÷åíà íà $4 ìëí, è ñòîèìîñòü çàïàñîâ òàêæå óâåëè÷èòñÿ íà $4 ìëí. Ñòîèìîñòü çàïàñîâ áóäåò òàêæå ó÷òåíà êàê ðàñõîäû íà ïðîäàæó.

[close]

p. 8

УСЛОВИЯ СДЕЛОК Ñäåëêè ÷àñòî ñîäåðæàò óñëîâèÿ, êîòîðûå äîëæíû áûòü âûïîëíåíû, ïðåæäå ÷åì ïîÿâèòñÿ ïðàâî íà àêöèè. Îíè íàçûâàþòñÿ óñëîâèÿìè ïåðåäà÷è ïðàâ. Åñëè óñëîâèÿ êîíêðåòíî îòíîñÿòñÿ ê ðûíî÷íîé öåíå àêöèé êîìïàíèè, òî òîãäà òàêèå óñëîâèÿ èãíîðèðóþòñÿ äëÿ öåëåé îöåíêè êîëè÷åñòâà îáûêíîâåííûõ àêöèé, êîòîðûå áóäóò ïåðåäàíû. Àðãóìåíòàöèÿ ñîñòîèò â òîì, ÷òî ýòè óñëîâèÿ óæå áûëè ïðèíÿòû âî âíèìàíèå ïðè îöåíêå ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè àêöèè. Åñëè æå ïåðåäà÷à ïðàâ èëè óñëîâèÿ èñïîëíåíèÿ ñäåëêè îñíîâàíû, íàïðèìåð, íà ðîñòå ïðèáûëè èëè ïðèáûëè íà îäíó àêöèþ, òî òàêèå óñëîâèÿ äîëæíû áûòü ïðèíÿòû âî âíèìàíèå ïðè îöåíêå ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè îïöèîíà íà äàòó âûäà÷è. Ïðèìåð 2 Êîìïàíèÿ ïðåäîñòàâèëà 1 000 îïöèîíîâ íà àêöèè êàæäîìó èç ñâîèõ òðåõ äèðåêòîðîâ 1 ÿíâàðÿ 2016 ã., ïðè óñëîâèè, ÷òî äèðåêòîðà íàíèìàþòñÿ íà ñðîê ïî 31 äåêàáðÿ 2017. Ïðàâà ïî îïöèîíó ïåðåõîäÿò 31 äåêàáðÿ 2017 ã. Óñòàíîâëåííàÿ ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü êàæäîãî îïöèîíà íà 1 ÿíâàðÿ 2016 ã. ñîñòàâëÿåò $10, è îæèäàåòñÿ, ÷òî ïðàâà íà âñå àêöèè ïåðåéäóò 30 äåêàáðÿ 2017 ã. Ïðè ýòîì ïðàâà íà àêöèè ïåðåéäóò òîëüêî ïðè óñëîâèè, åñëè öåíà àêöèé êîìïàíèè ñîñòàâèò $12 çà àêöèþ. Öåíà àêöèé ïî ñîñòîÿíèþ íà 31 äåêàáðÿ 2016 ã. ñîñòàâëÿåò $9, è íå îæèäàåòñÿ, ÷òî îíà áóäåò ðàñòè â òå÷åíèå ñëåäóþùåãî ãîäà. Îæèäàåòñÿ òàêæå, ÷òî ïî ñîñòîÿíèþ íà 31 äåêàáðÿ 2017 ã. áóäóò ðàáîòàòü òîëüêî äâà äèðåêòîðà èç íàíÿòûõ òðåõ. Ïîñìîòðèì, êàê áóäóò ó÷òåíû îïöèîíû â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè çà ãîä, çàêîí÷èâøèéñÿ 31 äåêàáðÿ 2016 ã.  äàííîì ñëó÷àå óñëîâèÿ, îñíîâàííûå íà ðûíêå (òî åñòü óâåëè÷åíèå öåíû àêöèé) ìîãóò áûòü ïðîèãíîðèðîâàíû äëÿ öåëåé íàøåãî ðàñ÷åòà. Îäíàêî óñëîâèÿ çàíÿòîñòè äèðåêòîðîâ äîëæíû áûòü îáÿçàòåëüíî ïðèíÿòû âî âíèìàíèå. Ñàì ðàñ÷åò äåëàåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì: 1 000 îïöèîíîâ  2 äèðåêòîðà $10  1 ãîä / / 2 ãîäà = $10 000. Ñîáñòâåííûé êàïèòàë áóäåò óâåëè÷åí íà ýòó ñóììó, è ýòà æå ñóììà êàê ðàñõîäû áóäåò ïîêàçàíà â ñîñòàâå ïðèáûëè èëè óáûòêà çà ãîä, çàêîí÷èâøèéñÿ 31 äåêàáðÿ 2016 ã. РАСЧЕТЫ НА ОСНОВЕ ПЛАТЕЖНЫХ ОПЕРАЦИЙ Ðàñ÷åòû íà îñíîâå ïëàòåæíûõ îïåðàöèé âîçíèêàþò, êîãäà òîâàðû èëè óñëóãè îïëà÷èâàþòñÿ â ñóììàõ, êîòîðûå îñíîâàíû íà ñòîèìîñòè äîëåâûõ èíñòðóìåíòîâ êîìïàíèè. Ðàñõîäàìè ïî ðàñ÷åòàì íà îñíîâå ïëàòåæíûõ îïåðàöèé ÿâëÿåòñÿ äåíåæíàÿ ñóììà, âûïëà÷èâàåìàÿ êîìïàíèåé.  êà÷åñòâå ïðèìåðà ìîæåò ñëóæèòü ñäåëêà, êîãäà ðàáîòíèêè èìåþò ïðàâî ïî äîëåâûì èíñòðóìåíòàì íà äåíåæíûå ïëàòåæè, ðàâíûå óâåëè÷åíèþ ñòîèìîñòè îáëàäàåìûõ èìè àêöèé êîìïàíèè çà äàííûé ïåðèîä.  ðåçóëüòàòå ýòîãî óâåëè÷èâàåòñÿ îáÿçàòåëüñòâî, à ïðèçíàâàåìûå çàòðàòû îöåíèâàþòñÿ ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè èíñòðóìåíòà íà îò÷åòíóþ äàòó. Ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü îáÿçàòåëüñòâà ïåðåîöåíèâàåòñÿ íà êàæäóþ îò÷åòíóþ äàòó äî ìîìåíòà îñóùåñòâëåíèÿ ðàñ÷åòîâ. Ïðèìåð 3 ÎÀÎ «Ê» ïðåäîñòàâèëî ïî 100 àêöèé êàæäîìó èç ñâîèõ 50 ñîòðóäíèêîâ 1 ÿíâàðÿ 2016. Ðóêîâîäñòâî îáùåñòâà ñ÷èòàåò, ÷òî ïî ðåçóëüòàòàì ðàáîòû çà 2016 ãîä (íà 31 äåêàáðÿ 2016 ã.) 90% www.profmedia.by 7

[close]

p. 9

ÌÑÔÎ ¹ 6, 2016 ñóììû ïðè÷èòàþùåãîñÿ ðàáîòíèêàì âîçíàãðàæäåíèÿ áóäåò âûïëà÷åíî 31 äåêàáðÿ 2017 ã. Ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü îäíîé àêöèè êîìïàíèè «Ê» íà 31 äåêàáðÿ 2016 ã. ñîñòàâëÿåò $15. Ðàññìîòðèì, êàêóþ ñïðàâåäëèâóþ ñòîèìîñòü îáÿçàòåëüñòâà ñëåäóåò îòðàçèòü â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè çà ãîä, çàêîí÷èâøèéñÿ 31 äåêàáðÿ 2016 ã. Ðàñ÷åò ïðîèçâîäèòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì: 100 àêöèé  50 ñîòðóäíèêîâ  90%  $ 15   1 ãîä / 2 ãîäà = $33,750. Íåñêîëüêî óñëîæíèì ïðèìåð. Ïðèìåð 4 ÎÀÎ «Ê» ïðåäîñòàâèëî 70 äîëåâûõ èíñòðóìåíòîâ ñ ïðàâàìè íà àêöèè êàæäîìó èç ñâîèõ 40 ñîòðóäíèêîâ íà 1 ÿíâàðÿ 2016 ã. Ïðàâà ê ñîòðóäíèêàì äîëæíû ïåðåéòè 31 äåêàáðÿ 2018 ã. ñ îïëàòîé äèâèäåíäîâ 31 äåêàáðÿ 2019 ã.  òå÷åíèå 2016 ãîäà 5 ñîòðóäíèêîâ óâîëèëèñü, îæèäàåòñÿ, ÷òî åùå 5 ñîòðóäíèêîâ óâîëÿòñÿ â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà äåéñòâèÿ ïðîãðàììû. Ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü ÒÄÁ çàêëþ÷àþòñÿ â ñëåäóþùåì. Ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü äîëåâûõ èíñòðóìåíòîâ ñîñòàâëÿåò ñëåäóþùèå ñóììû: Äàòà 1 ÿíâàðÿ 2016 ã. 31 äåêàáðÿ 2016 ã. 31 äåêàáðÿ 2017 ã. $ 10 16 22 Îïðåäåëèì ñóììó îáÿçàòåëüñòâà â îòíîøåíèè äîëåâûõ èíñòðóìåíòîâ â îò÷åòíîñòè íà 31 äåêàáðÿ 2016 ã.: 70  (40 – 10)  $16  1 / 3 = $11 200. 8 ПОСЛЕДСТВИЯ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ Â íåêîòîðûõ þðèñäèêöèÿõ ïðè îñóùåñòâëåíèè ñäåëîê ñ äîëåâûìè èíñòðóìåíòàìè ïðåäîñòàâëÿþòñÿ íàëîãîâûå ëüãîòû. Ìàëîâåðîÿòíî, ÷òî ñóììà íàëîãîâîé ëüãîòû áóäåò ðàâíà ñóììå, îòðàæàåìîé íà ñ÷åòå ïðèáûëåé è óáûòêîâ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàíäàðòîì. ×àñòî íàëîãîâûé âû÷åò îñíîâàí íà ïîäëèííîé ñòîèìîñòè îïöèîíà, êîòîðàÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíèöó ìåæäó ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòüþ è öåíîé èñïîëíåíèÿ àêöèè. Ñëåäîâàòåëüíî, áóäåò âîçíèêàòü îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ, êîòîðûé ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíèöó ìåæäó íàëîãîâîé áàçîé îêàçàííûõ óñëóã ðàáîòíèêîì, ïîëó÷åííûõ îðãàíèçàöèåé íà äàòó îò÷åòíîñòè, è áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè, êîòîðàÿ îáû÷íî ðàâíà íóëþ. Îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ áóäåò ïðèçíàí, åñëè êîìïàíèÿ èìååò áîëüøóþ áóäóùóþ íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü, êîòîðàÿ êîìïåíñèðóåò îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ. Äëÿ ïðîâåäåíèÿ ðàñ÷åòîâ íà îñíîâå ïëàòåæíûõ îïåðàöèé ñòàíäàðò òðåáóåò, ÷òîáû îöåíêà íàëîãîâîãî âû÷åòà îñíîâûâàëàñü íà òåêóùåé öåíå àêöèé.  ðåçóëüòàòå, âñå íàëîãîâûå ëüãîòû, ïîëó÷åííûå (èëè, êàê îæèäàåòñÿ, áóäóò ïîëó÷åíû), îòðàæàþòñÿ â ñîñòàâå ïðèáûëè èëè óáûòêà êîìïàíèè. Ïðèìåð 5 Êîìïàíèÿ «Ê» îñóùåñòâëÿåò ñâîþ äåÿòåëüíîñòü â ñòðàíå, ãäå îíà ïîëó÷àåò íàëîãîâûé âû÷åò, ðàâíûé öåíå èñïîëíåíèÿ îïöèîíà íà àêöèè íà äàòó îñóùåñòâëåíèÿ. Êîìïàíèÿ ïðåäîñòàâëÿåò îïöèîíû íà àêöèè ñâîèì ðàáîòíèêàì ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè â $3,8 ìëí íà äàòó âûäà÷è.  ðåçóëüòàòå ýòîé ñäåëêè êîìïàíèÿ ïîëó÷àåò íàëîãîâûå ëüãîòû íà ñóììó ïî öåíå èñïîëíåíèÿ îïöèîíîâ, êîòîðàÿ ñîñòàâëÿåò $3,2 ìëí. Ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü ñîñòàâëÿåò 30%, è ïðàâî íà

[close]

p. 10

àêöèè ïî îïöèîíó ïåðåõîäÿò â òå÷åíèå 3 ëåò. Îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ ðàññ÷èòûâàåòñÿ â äàííîì ñëó÷àå ñëåäóþùèì îáðàçîì: $3 200 000  30% ñòàâêè íàëîãà íà  1 ãîä / / 3 ãîäà = $320 000. Îòëîæåííûé íàëîã áóäåò ïðèçíàâàòüñÿ òîëüêî ïðè óñëîâèè äîñòàòî÷íîñòè íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè â áóäóùåì. РАСКРЫТИЕ IFRS 2 òðåáóåò îáøèðíîãî ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè ïî òðåì îñíîâíûì íàïðàâëåíèÿì: 1. Èíôîðìàöèÿ, êîòîðàÿ ïîçâîëÿåò ïîëüçîâàòåëÿì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïîíÿòü õàðàêòåð è ìàñøòàáû îñíîâàííûõ íà äîëåâûõ èíñòðóìåíòàõ ïëàòåæíûõ îïåðàöèé, êîòîðûå áûëè îñóùåñòâëåíû â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà. 2. Èíôîðìàöèÿ, êîòîðàÿ ïîçâîëÿåò ïîëüçîâàòåëÿì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïîíÿòü, êàê áûëà îïðåäåëåíà ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü ïîëó÷åííûõ òîâàðîâ èëè óñëóã, èëè ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü äîëåâûõ èíñòðóìåíòîâ, êîòîðûå áûëè ïðåäîñòàâëåíû â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà. 3. Èíôîðìàöèÿ, êîòîðàÿ ïîçâîëÿåò ïîëüçîâàòåëÿì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïîíÿòü âëèÿíèå ðàñõîäîâ, êîòîðûå âîçíèêëè èç îñíîâàííûõ íà äîëåâûõ èíñòðóìåíòàõ îïåðàöèÿõ, íà ïðèáûëü èëè óáûòîê çà ïåðèîä. Кстати Ëþáîïûòíûå ðåçóëüòàòû èññëåäîâàíèÿ ïî XBRL Èíñòèòóò ñåðòèôèöèðîâàííûõ ôèíàíñîâûõ àíàëèòèêîâ (CFA Institute) ïðåäñòàâèë ðåçóëüòàòû îïðîñà ïî òåìå ýëåêòðîííîãî ÿçûêà äåëîâûõ îò÷åòîâ XBRL, ïðîâåäåííîãî ñðåäè ñâîèõ ÷ëåíîâ (à ýòî, ìåæäó äåëîì, î÷åíü îáøèðíîå ìåæäóíàðîäíîå ñîîáùåñòâî èíâåñòîðîâ). Õîòÿ îñíîâíîé òåìîé èññëåäîâàíèÿ áûë ïðåäïîëîæèòåëüíî íåäîñòàòî÷íûé, ê ñîæàëåíèþ, óðîâåíü çíàíèÿ XBRL, ïëîõîå êà÷åñòâî ïðåäñòàâëÿåìîé êîìïàíèÿìè èíôîðìàöèè è òîò ôàêò, ÷òî íè êîìïàíèè, íè èíâåñòîðû ïîêà íå âîñïðèíèìàþò XBRL â êà÷åñòâå óíèâåðñàëüíîé êîììóíèêàöèîííîé ïëàòôîðìû, ñïåöèàëèñòàì óäàëîñü ïðèéòè ê äðóãèì íå ìåíåå èíòåðåñíûì âûâîäàì, â ÷àñòíîñòè, î òîì, êàê èìåííî èíâåñòîðû ñåãîäíÿ ñîáèðàþò èíôîðìàöèþ. Ëèøü 11% ðåñïîíäåíòîâ ïîëó÷àþò âñþ íåîáõîäèìóþ èì èíôîðìàöèþ âðó÷íóþ íàïðÿìóþ èç ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè è äðóãèõ èñòî÷íèêîâ — ýòà öèôðà ñíèçèëàñü â äâà ðàçà ñ 2009 ãîäà. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, äîëÿ òåõ, êòî ïîëàãàåòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî íà èíôîðìàöèþ òðåòüèõ ñòîðîí ëèáî ïîëó÷àåò åå ïðåèìóùåñòâåííî îò òðåòüèõ ñòîðîí (è ëèøü î÷åíü íåçíà÷èòåëüíóþ ÷àñòü — ñàìîñòîÿòåëüíî), âîçðîñëà ñ 42% â 2009 ãîäó äî ñåãîäíÿøíèõ 58%. Îòñþäà ñëåäóåò âûâîä: åñëè êîìïàíèè èçìåíÿò ñâîé ïîäõîä ê èñïîëüçîâàíèþ ñòðóêòóðèðîâàííûõ äàííûõ è íå áóäóò èñïîëüçîâàòü ýëåêòðîííûå ñðåäñòâà åå ïðåäñòàâëåíèÿ ëèøü äëÿ òîãî, ÷òîáû âûïîëíèòü òðåáîâàíèÿ ðåãóëèðîâàíèÿ, ýòî äåéñòâèòåëüíî ìîæåò ñòàòü ðåâîëþöèåé â îò÷åòíîñòè è ïîâûñèòü ïîïóëÿðíîñòü XBRL ñðåäè èíâåñòîðîâ. À ñèòóàöèÿ íà äàííûé ìîìåíò ïå÷àëüíà: 90% èç âûáîðêè CFA Institute íå èñïîëüçóþò åãî, ïîòîìó ÷òî ëèáî ïðîñòî íå â êóðñå (55%), ëèáî ÷òî-òî ñëûøàëè, íî íå èìåþò ñàìîé ïîñëåäíåé èíôîðìàöèè, ÷òîáû ïîëíîöåííî ïîëüçîâàòüñÿ ýòèì â îòíîøåíèè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (35%). Îñòàíîâèò ëè ëó÷øàÿ òåõíè÷åñêàÿ ïîäêîâàííîñòü èíâåñòîðîâ ñåãîäíÿøíèé òðåíä èçëèøíåé çàâèñèìîñòè îò ðåçóëüòàòîâ àíàëèçà ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè òðåòüèìè ñòîðîíàìè, ïîêàæåò âðåìÿ (åñëè ïîêàæåò âîîáùå): èññëåäîâàòåëè íå ñòàâèëè ïåðåä ñîáîé çàäà÷ó óñòàíîâèòü çäåñü âçàèìîñâÿçü. www.profmedia.by 9

[close]

p. 11

Консолидация отчета о финансовом положении в проводках на примере задачи Àëåêñàíäð ÇÀÌÊÎÂÅÖ, ACCA, DipIFR, ñòàðøèé ïðåïîäàâàòåëü-êîíñóëüòàíò Àêàäåìèè áèçíåñà EY â Áåëàðóñè ÌÑÔÎ ¹ 6, 2016  äàííîé ñòàòüå äëÿ óäîáñòâà áóäóò èñïîëüçîâàíû ñëåäóþùèå ñîêðàùåíèÿ: ÔÎ — ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü; ÎÔÏ — îò÷åò î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè; ÎÑÄ — îò÷åò î ñîâîêóïíîì äîõîäå; ÎÏÓ — îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ (îñíîâíàÿ ÷àñòü ÎÑÄ); ÁÑ — áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü; ×À — ÷èñòûå àêòèâû; ÌÊ — ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ; ÄÏ — äàòà ïîêóïêè; ÄÊ — äàòà êîíñîëèäàöèè; ÑÑ — ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü; ÎÑ — îñíîâíîå ñðåäñòâî; Êîð-êè — êîððåêòèðîâêè; ÍÐÏ — íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü, îòðàæåííàÿ êóìóëÿòèâíî â ÎÔÏ â ñîñòàâå êàïèòàëà; ÄÍÀ — äîëÿ íåêîíòðîëèðóþùèõ àêöèîíåðîâ; ÄÍÀ % ÑÑ ×À — ÄÍÀ ïðîïîðöèîíàëüíî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè ×À (ìåòîä ó÷åòà ÄÍÀ); ÄÍÀ ïî ÑÑ — ÄÍÀ ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè (ìåòîä ó÷åòà ÄÍÀ); ÀÊ — àêöèîíåðíûé êàïèòàë; ÑÊ — ñîáñòâåííûé êàïèòàë; Îá-âà — îáÿçàòåëüñòâà; Äò/Êò — Äåáåò/Êðåäèò. 10 Êîíñîëèäèðîâàííàÿ ÔÎ — ýòî ÔÎ ãðóïïû, ïðåäñòàâëåííàÿ êàê ÔÎ åäèíîé êîìïàíèè. Ñîñòàâëåíèå êîíñîëèäèðîâàííîé ÔÎ ãðóïïû ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîöåññ îáúåäèíåíèÿ èíäèâèäóàëüíûõ ÔÎ íåñêîëüêèõ êîìïàíèé ñ ïîñëåäóþùèìè êîíñîëèäàöèîííûìè êîððåêòèðîâêàìè ïîëó÷åííîé îáúåäèíåííîé ÔÎ. Ñóùåñòâóåò ðÿä ðàçðàáîòàííûõ àëãîðèòìîâ, ïðåäëàãàåìûõ, â ÷àñòíîñòè, ðàçëè÷íûìè ó÷åáíûìè öåíòðàìè ïðè ïîäãîòîâêå ê òàêèì ýêçàìåíàì, êàê ÄèïÈÔÐ èëè ÀÑÑÀ, êîòîðûå ïîçâîëÿþò óïðîñòèòü äàííûé ïðîöåññ, îïóñêàÿ ëèøíèå ïðîìåæóòî÷íûå ðàñ÷åòû. Îäíàêî íå âñåãäà ìîæåò áûòü î÷åâèäíî, êàêèì îáðàçîì äàííûå àëãîðèòìû ðàáîòàþò è ïî÷åìó èñïîëüçîâàíèå ýòèõ àëãîðèòìîâ äàåò âåðíûé ðåçóëüòàò. Ìîæåò âîçíèêíóòü âîïðîñ: êàê òàê ïîëó÷àåòñÿ, ÷òî ñîãëàñíî êîíñîëèäàöèîííûì àëãîðèòìàì ñ÷èòàåòñÿ ðÿä ðàçðîçíåííûõ ñóìì, êîòîðûå ïîòîì ñîáèðàþòñÿ â îäíó êîíñîëèäèðîâàííóþ ÔÎ, ïðè ýòîì îäíè ñóììû èñ÷åçàþò, äðóãèå ïîÿâëÿþòñÿ, è â èòîãå ïîëó÷åííàÿ ÔÎ áàëàíñèðóåò? Ýòî, â ñâîþ î÷åðåäü, ïðèâîäèò ê ñëîæíîñòÿì â óñâîåíèè äàííûõ àëãîðèòìîâ è â ïîíèìàíèè ñàìîãî ïðîöåññà êîíñîëèäàöèè.  äàííîé ñòàòüå áóäåò ðàçîáðàí îáùèé ïðîöåññ ñîñòàâëåíèÿ êîíñîëèäèðîâàííîãî ÎÔÏ ñ èñïîëüçîâàíèåì áóõãàëòåðñêèõ ïðî-

[close]

p. 12

âîäîê, ÷òîáû äåòàëüíåå ðàçîáðàòüñÿ â äàííîì ïðîöåññå è óâèäåòü ðÿä çàêîíîìåðíîñòåé, êîòîðûå ïîçâîëÿþò ïåðåéòè ê îäíîìó èç ïðåäëàãàåìûõ àëãîðèòìîâ ïîäãîòîâêè êîíñîëèäèðîâàííîãî ÎÔÏ ãðóïïû. Âåäü åñëè âåñü ïðîöåññ ðàçáèòü íà ðÿä ïðîâîäîê, ãäå áóäåò äåáåò è êðåäèò, è ñóììû ïî äåáåòó áóäóò ðàâíû ñóììàì ïî êðåäèòó â êàæäîé ïðîâîäêå, òî ïðîöåññ êîíñîëèäàöèè ñòàíåò áîëåå ïðîçðà÷íûì, ñòàíåò áîëåå ïîíÿòíûì, ïî÷åìó â èòîãå ìû ïðèõîäèì ê áàëàíñèðóþùåé ÔÎ, à òàêæå áîëåå ÿñíûì ñòàíåò òî, êàêîâà ðàçíèöà ìåæäó èíäèâèäóàëüíîé ÔÎ è êîíñîëèäèðîâàííîé. Ðàññìîòðèì ýòîò ïðîöåññ íà ïðèìåðå ñëåäóþùåé çàäà÷è. ÓÑËÎÂÈß ÇÀÄÀ×È: Êîìïàíèÿ «Ì» ïðèîáðåëà 80% àêöèé êîìïàíèè «Ä» 3 ãîäà íàçàä (31 äåêàáðÿ 2013 ã.). ÍÐÏ êîìïàíèè «Ä» íà ÄÏ ñîñòàâëÿëà 650 ðóá. Èíâåñòèöèÿ â êîìïàíèþ «Ä» îòðàæåíà â ÎÔÏ «Ì» ïî ñåáåñòîèìîñòè ïðèîáðåòåíèÿ, ðàâíîé 6 000 ðóá. ÑÑ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ êîìïàíèè «Ä» íà ÄÏ íå îòëè÷àëàñü ñóùåñòâåííî îò èõ ÁÑ íà ÄÏ, çà èñêëþ÷åíèåì ÎÑ, äëÿ êîòîðûõ ÑÑ íà ÄÏ áûëà áîëüøå, ÷åì åãî ÁÑ, íà 1 750 ðóá., è êîòîðûå íà ÄÊ âñå åùå ïðîäîëæàëè îñòàâàòüñÿ â ÔÎ êîìïàíèè «Ä» (îñòàòî÷íûé ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ äàííûõ ÎÑ ïî ñîñòîÿíèþ íà ÄÏ ñîñòàâëÿë 10 ëåò.). Ñ ìîìåíòà ïðèîáðåòåíèÿ ñòîèìîñòü ãóäâèëëà ñíèçèëàñü íà 610 ðóá.  èíäèâèäóàëüíûõ ÔÎ êîìïàíèé âñå îïåðàöèè îòðàæåíû â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ. Âíóòðèãðóïïîâûõ îïåðàöèé ìåæäó êîìïàíèÿìè «Ì» è «Ä» íå áûëî. Èçìåíåíèé â ÀÊ êîìïàíèè «Ä» ñ ÄÏ ïî ÄÊ íå áûëî. Òàáëèöà 1 Èíäèâèäóàëüíûå ÎÔÏ êîìïàíèé «Ì» è «Ä» íà 31 äåêàáðÿ 2016 ã.: Èíâåñòèöèè â «Ä» ÎÑ Ïðî÷èå ×À Èòîãî àêòèâû ÀÊ ÍÐÏ Îáÿçàòåëüñòâà Èòîãî ÑÊ è îá-âà «Ì» 6 000 2 900 5 100 14 000 5 000 6 500 11 500 2 500 14 000 «Ä» 1 300 4 700 6 000 2 000 2 500 4500 1 500 6 000 ÂÎÏÐÎÑ: Ïîäãîòîâèòü êîíñîëèäèðîâàííûé ÎÔÏ ãðóïïû «Ì» íà 31 äåêàáðÿ 2016 ã. ÐÅØÅÍÈÅ: Îòïðàâíîé òî÷êîé äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ êîíñîëèäèðîâàííîãî ÎÔÏ ãðóïïû «Ì» ÿâëÿåòñÿ èíäèâèäóàëüíûé ÎÔÏ ÌÊ (ÎÔÏ êîìïàíèè «Ì»), òàê êàê â ÎÔÏ «Ì» ïîìèìî äàííûõ ïî ñàìîé êîìïàíèè «Ì» òàêæå ñîäåðæèòñÿ èíôîðìàöèÿ è îá èíâåñòèöèÿõ â êîìïàíèþ «Ä». Íî äàííûå ïî èíâåñòèöèÿì â êîìïàíèþ «Ä» ïîêà ïðåäñòàâëåíû â ÎÔÏ «Ì» (ñòðî÷êà «Èíâåñòèöèÿ â Ä») íå â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IFRS) 3 «Îáúåäèíåíèå áèçíåñà». Ïîýòîìó îáùàÿ ñóòü ïðîöåññà êîíñîëèäàöèè áóäåò ñîñòîÿòü â òîì, ÷òîáû ïîäêîððåêòèðîâàòü èíäèâèäóàëüíûé ÎÔÏ «Ì» ïóòåì çàìåíû ñòðî÷êè «Èíâåñòèöèÿ â Ä» íà ýëåìåíòû ÔÎ (àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà) èç ÎÔÏ «Ä», ãóäâèëë (èëè ïðèáûëü â ñëó÷àå âûãîäíîé ïîêóïêè) è ÄÍÀ òàê, ÷òîáû ïîëó÷èòü êîíñîëèäèðîâàííûé ÎÔÏ ãðóïïû «Ì», êîòîðûé áóäåò ñîîòâåòñòâîâàòü ÌÑÔÎ (IFRS) 31. www.profmedia.by 1  äàííîé ñòàòüå áóäóò ðàññìàòðèâàòüñÿ òîëüêî îñíîâíûå ïðîâîäêè, îòðàæàþùèå ñàìó ñóòü ïðîöåññà êîíñîëèäàöèè, áåç ó÷åòà âñåõ ïðî÷èõ âîçìîæíûõ êîíñîëèäàöèîííûõ ïðîâîäîê (íàïðèìåð, òàêèõ êàê èñêëþ÷åíèå âíóòðèãðóïïîâûõ îïåðàöèé èëè íåðåàëèçîâàííîé ïðèáûëè). 11

[close]

p. 13

Äàííûé ïðîöåññ êîíñîëèäàöèè â âèäå ïîøàãîâûõ ïîñëåäîâàòåëüíûõ êîððåêòèðîâîê äëÿ ÎÔÏ «Ì» ïðîäåìîíñòðèðîâàí â òàáë. 2, êîòîðàÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îáîáùåííîå ðåøåíèå çàäà÷è (ïåðåõîä îò èíäèâèäóàëüíîãî ÎÔÏ «Ì» ê êîíñîëèäèðîâàííîìó ÎÔÏ ãðóïïû «Ì»). Òàáëèöà 2 Ðåçóëüòàò ñîñòàâëåíèÿ êîíñîëèäèðîâàííîãî ÎÔÏ äëÿ ãðóïïû «Ì» Ãóäâèëë «Èíâåñòèöèè â Ä» ÎÑ ×À äî÷êè «Ì» 1 1.1 1.2 +3 880 –1 400 6000 –6 000 2900 +2 120 +1 400 Êîððåêòèðîâêè 23 2.1 2.2 3.1 3.2 +530 +350 +1 850 –525 4 4.1 4.2 +1 300 +1 225 –4 500 –1 225 5 –610 Êîíñ. ÎÔÏ = 1 870 =0 = 5 425 =0 Ïðî÷èå ×À Èòîãî àêòèâû 5 100 14 000 — +4 700 — +530 +350 +1 850 –525 +1 500 — –610 ÀÊ ÍÐÏ ÄÍÀ Îá-âà Èòîãî ÑÊ è îá-âà 5 000 6 500 11 500 2 500 14 000 — +1 480 –420 +530 +350 +370 –105 –610 +1 500 — +530 +350 +1 850 –525 +1 500 — –610 Òåïåðü ðàçáåðåì êàæäóþ èç âûøåïðèâåäåííûõ êîððåêòèðîâîê ïî îòäåëüíîñòè. = 9 800 17 095 5 000 = 6 950 = 1 145 13 095 = 4 000 17 095 Корректировка 1. Выделение гудвилла Ñîãëàñíî ÌÑÔÎ (IFRS) 3 â êîíñîëèäèðîâàííîé ÔÎ äîëæåí áûòü âûäåëåí îòäåëüíî ãóäâèëë â êà÷åñòâå àêòèâà, åñëè ñîâîêóïíàÿ ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííîãî êîìïëåêñà âèäîâ äåÿòåëüíîñòè è àêòèâîâ ïðåâûøàåò ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ èäåíòèôèöèðóåìûõ ìàòåðèàëüíûõ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ2. ÌÑÔÎ ¹ 6, 2016 2 Ãóäâèëë íà ÄÏ ðàññ÷èòûâàåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå à) íàä á) [ÌÑÔÎ (IFRS) 3.32]: à) ñóììà:1)ïåðåäàííîãî âîçíàãðàæäåíèÿ; 2) ñòîèìîñòè ÄÍÀ â ïðèîáðåòàåìîì ïðåäïðèÿòèè; á) ÑÑ èäåíòèôèöèðóåìûõ ×À íà ÄÏ.  äàííîé ñòàòüå ðàññìàòðèâàåòñÿ èçìåíåííûé âàðèàíò ðàñ÷åòà ãóäâèëëà äëÿ àêöåíòèðîâàíèÿ âíèìàíèÿ íà ñóòè ïðîöåññà êîíñîëèäàöèè, à íå íà íþàíñàõ ðàñ÷åòà ñàìîãî ãóäâèëëà.  ñâÿçè ñ ýòèì, â ÷àñòíîñòè, ïóíêò, â êîòîðîì äîëæíà ó÷èòûâàòüñÿ ÑÑ íà ÄÏ ðàíåå ïðèíàäëåæàâøåé ïðèîáðåòàþùåé ñòîðîíå äîëè ó÷àñòèÿ â ïðèîáðåòàåìîì ïðåäïðèÿòèè, îïóùåí è íå èñïîëüçóåòñÿ, à ïóíêò 2) äëÿ öåëåé ïîýòàïíîãî îòîáðàæåíèÿ ïðîâîäîê ïî êîíñîëèäàöèè íå èñïîëüçóåòñÿ â ðàñ÷åòå êîððåêòèðîâêè 1, íî ó÷èòûâàåòñÿ â ðàñ÷åòàõ äàëåå. 12

[close]

p. 14

31 äåêàáðÿ 2013 ã. (ÄÏ), êîãäà êîìïàíèÿ «Ì» êóïèëà 80% àêöèé êîìïàíèè «Ä», êîìïàíèÿ «Ì» òåì ñàìûì óñëîâíî êóïèëà 80% âñåõ ×À êîìïàíèè «Ä». Ïîýòîìó, äëÿ òîãî ÷òîáû îïðåäåëèòü âåëè÷èíó ãóäâèëëà è âûäåëèòü åãî îòäåëüíî, íåîáõîäèìî ðàññ÷èòàòü ïðåâûøåíèå ñòîèìîñòè èíâåñòèöèè íàä ñòîèìîñòüþ ïðèîáðåòåííîé äîëè (80%) â ×À ïðèîáðåòåííîé êîìïàíèè íà ÄÏ. Äëÿ ýòîãî íóæíî îïðåäåëèòü ñòîèìîñòü ×À íà ÄÏ. Äëÿ òîãî ÷òîáû îïðåäåëèòü ñòîèìîñòü ×À êîìïàíèè íà ÄÏ, äîñòàòî÷íî îïðåäåëèòü âåëè÷èíó ÑÊ êîìïàíèè íà ÄÏ3: ÀÊ «Ä» íà ÄÏ (ñóììà âçÿòà èç ÎÔÏ «Ä» íà ÄÏ) ÍÐÏ «Ä» íà ÄÏ (ñóììà âçÿòà èç óñëîâèé çàäà÷è) Èòîãî ÁÑ ÑÊ «Ä» íà ÄÏ (ñîâïàäàåò ñ ÁÑ ×À íà ÄÏ) 2 000 650 2 650 Îòñþäà ìîæåì ïîëó÷èòü âåëè÷èíó ãóäâèëëà, êàê ïðåâûøåíèå ñòîèìîñòè èíâåñòèöèè íàä ñòîèìîñòüþ ×À: Ñòîèìîñòü èíâåñòèöèè íà ÄÏ(ñóììà âçÿòà èç ÎÔÏ «Ì»)4 –80% îò ÑÑ ×À íà ÄÏ = 80%*2650 (ñóììà âçÿòà èç ïðåäûäóùåãî ðàñ÷åòà) Ãóäâèëë íà ÄÏ 6 000 (2 120) 3 880 Òåïåðü èíâåñòèöèþ â «Ä» ìîæíî ðàçáèòü íà ñëåäóþùèå ñîñòàâíûå ÷àñòè: 6 000 (Èíâåñòèöèÿ â «Ä») = 2 120 (80% ×À íà ÄÏ) + 3 880 (ãóäâèëë íà ÄÏ) Îòñþäà ïîëó÷àåì ïåðâóþ êîððåêòèðóþùóþ ïðîâîäêó, êîòîðàÿ ðàçáèâàåò èíâåñòèöèþ íà 2 ñîñòàâíûå ÷àñòè (ãóäâèëë è ×À), òî åñòü: 1) îòíèìàåì 6 000 èç èíâåñòèöèè â «Ä» â ÎÔÏ «Ì»; 2) äîáàâëÿåì âìåñòî èíâåñòèöèè â «Ä» â ÎÔÏ «Ì»: à) ×À íà ÄÏ â ñóììå 2 120; á) è ãóäâèëë íà ÄÏ â ñóììå 3 880. Êîððåêòèðóþùàÿ ïðîâîäêà ïîëó÷èòñÿ òàêàÿ (êîððåêòèðîâêà 1.1): Äò ãóäâèëë íà ÄÏ (ïðèçíàåì àêòèâ â ÎÔÏ) Äò ×À íà ÄÏ (ïðèçíàåì àêòèâ â ÎÔÏ) Êò èíâåñòèöèÿ â «Ä» (óäàëÿåì àêòèâ èç ÎÔÏ) 3 880 2 120 6 000 www.profmedia.by 3 Èñõîäÿ èç áàëàíñîâîãî óðàâíåíèÿ (Àêòèâû = ÑÊ + Îáÿçàòåëüñòâà), ñëåäóåò, ÷òî ×À = ÑÊ (×À = Àêòèâû – Îáÿçàòåëüñòâà) äëÿ ÎÔÏ. 4 Ñòîèìîñòü èíâåñòèöèè äîëæíà áûòü èìåííî íà ÄÏ. Èçìåíåíèÿ ñ ÄÏ ïî ÄÊ ïî èíâåñòèöèè â ðàñ÷åòå ãóäâèëëà ó÷àñòâîâàòü íå äîëæíû.  äàííîì ñëó÷àå, èñõîäÿ èç óñëîâèé çàäà÷è, ñòîèìîñòü èíâåñòèöèè íà ÄÏ (ýòî ñåáåñòîèìîñòü — 6 000 ðóá.) ñîîòâåòñòâóåò ñóììå, îòðàæåííîé â ÎÔÏ «Ì» íà ÄÊ. 13

[close]

p. 15

Ïîñëå êîððåêòèðîâêè 1.1 ÎÔÏ «Ì» ïî-ïðåæíåìó áàëàíñèðóåò (àêòèâû ñîîòâåòñòâóþò îáÿçàòåëüñòâó ñ êàïèòàëîì), òàê êàê ñóììû ïî äåáåòó ïðîâîäêè ðàâíû ñóììå ïî êðåäèòó ïðîâîäêè. Îáùåå âëèÿíèå íà àêòèâû îò êîððåêòèðîâêè 1.1 ðàâíî íóëþ, òàê êàê ñóììà èòîãî àêòèâîâ íå èçìåíèëàñü (àêòèâû áûëè è óìåíüøåíû íà 6 000 ðóá., è îäíîâðåìåííî óâåëè÷åíû íà 3 350 + 2 650 = = 6 000 ðóá.). Èçìåíèëîñü ëèøü ïðåäñòàâëåíèå â ÎÔÏ, òàê êàê âìåñòî îäíîé ñòàðîé ñòðî÷êè (Èíâåñòèöèè â «Ä») ïîÿâèëèñü äâå íîâûå ñòðî÷êè («ãóäâèëë» è «×À äî÷êè»). Корректировка стоимости ЧА на ДП Îäíàêî ñîãëàñíî ÌÑÔÎ (IFRS) 3 ñòîèìîñòü ×À â ðàñ÷åòå ãóäâèëëà äîëæíà áûòü îòðàæåíà ïî ÑÑ íà ÄÏ, à â êîððåêòèðîâêå 1.1 âûøå â ðàñ÷åòå ãóäâèëëà áûëà èñïîëüçîâàíà ÁÑ ×À íà ÄÏ. Òàê êàê ÑÑ ÎÑ íà ÄÏ áûëà áîëüøå, ÷åì ÁÑ ÎÑ íà ÄÏ íà 1 750 ðóá., ýòî îçíà÷àåò, ÷òî â êîððåêòèðîâêå 1.1 ñòîèìîñòü ×À áûëà çàíèæåíà, è, êàê ñëåäñòâèå, áûëà çàâûøåíà ñòîèìîñòü ãóäâèëëà. Ó÷èòûâàÿ, ÷òî ìû ïðèçíàâàëè íå âñå 100% ×À, à òîëüêî 80%, òî ãóäâèëë áûë çàâûøåí íå íà âñþ ñóììó â 1 750 ðóá., à òîëüêî íà 80%, è íåîáõîäèìî ñäåëàòü åùå ïðîâîäêó (êîððåêòèðîâêà 1.2): Äò ÎÑ â ñîñòàâå ×À äî÷êè (óâåëè÷èâàåì àêòèâ â ÎÔÏ) = 1 750  80% =1 400 Êò ãóäâèëë (óìåíüøàåì àêòèâ â ÎÔÏ) 1 400 Òî åñòü äëÿ êîððåêòèðîâêè 1.1 íóæíî áûëî ñ÷èòàòü íå ÁÑ ×À, à ÑÑ ×À íà ÄÏ ñëåäóþùèì îáðàçîì: ÀÊ «Ä» íà ÄÏ (ñóììà âçÿòà èç ÎÔÏ «Ä» íà ÄÏ) ÍÐÏ «Ä» íà ÄÏ (ñóììà âçÿòà èç óñëîâèé çàäà÷è) Èòîãî ÁÑ ÑÊ «Ä» íà ÄÏ (ñîâïàäàåò ñ ÁÑ ×À íà ÄÏ) + êîððåêòèðîâêè äî ÑÑ íà ÄÏ: Êîððåêòèðîâêè äî ÑÑ ïî ÎÑ (ñóììà âçÿòà èç óñëîâèé çàäà÷è) Èòîãî ÑÑ ×À «Ä» íà ÄÏ 2 000 650 2 650 1 750 4 400 Êîððåêòèðîâêè äî ÑÑ áåðóòñÿ òîëüêî ïî ÎÑ, òàê êàê äëÿ îñòàëüíûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ ïî óñëîâèÿì çàäà÷è ñóùåñòâåííûõ îòêëîíåíèé ìåæäó èõ ÑÑ è ÁÑ íåò5.  èòîãå ãóäâèëë äîëæåí áûë áûòü òàêèì: Ñòîèìîñòü èíâåñòèöèè íà ÄÏ (ñóììà âçÿòà èç ÎÔÏ «Ì») –80% îò ÑÑ ×À íà ÄÏ = 80%  4 400 (ñóììà âçÿòà èç ïðåäûäóùåãî ðàñ÷åòà) Ãóäâèëë íà ÄÏ 6 000 (3 520) 2 480 Ìû ïîëó÷èëè òó æå âåëè÷èíó ãóäâèëëà ïóòåì äâóõ êîððåêòèðîâîê (3 880 – 1 400 = 2 480 ðóá.) ÌÑÔÎ ¹ 6, 2016 14 5 Íåñóùåñòâåííûå îòêëîíåíèÿ ñ÷èòàåì ðàâíûìè íóëþ.

[close]

Comments

no comments yet