Tesis

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universidad politÉcnica salesiana sede quito carrera de contabilidad y auditorÍa tesis previa a la obtenciÓn del tÍtulo de ingeniero comercial con menciÓn en auditorÍa y finanzas tÍtulo diseÑo de procedimientos de auditorÍa para la elaboraciÓn de un examen especial a las inversiones ingresos costos y gastos de una empresa petrolera bajo la modalidad contractual de prestaciÓn de servicios autor pamela fernanda borja navarrete director lic rÓmulo mena

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Índice capÍtulo i 1 antecedentes a planteamiento del problema 1 b importancia y justificaciÓn 2 c alcance 3 d objetivos 3 1.1 1.2 1.3 introducciÓn 4 reseÑa histÓrica del petrÓleo en el ecuador 5 importancia del petrÓleo en la economÍa ecuatoriana 7 1.3.1 producciÓn de crudo nacional 8 1.3.2 producciÓn de crudo estatal 12 1.3.3 exportaciÓn de crudo nacional 14 1.4 examen especial 15 1.4.1 definiciÓn 15 1.5 auditorÍa 15 1.5.1 tipos de auditorÍa 16 1.6 tipos de contratos 18

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1.6.1 modelos de contrataciÓn 20-28 1.7 beneficios econÓmicos de cambiar contratos de participaciÓn a prestaciÓn de servicios 29-30 capÍtulo ii 2 2.1 2.2 funciones y responsabilidades en el Área de auditorÍa 32 generalidades 32 funciones 33 2.2.1 auditor director de hidrocarburos 33 2.2.2 auditor supervisor de hidrocarburos 34 2.2.3 auditor general de hidrocarburos 36 2.2.4 jefe de equipo auditorÍa de hidrocarburos 36 2.2.5 auditores de hidrocarburos 39 2.2.6 responsabilidades 41 2.2.6.1 responsabilidades compartidas entre el supervisor y el jefe de equipo de la auditorÍa de hidrocarburos 41 2.2.6.2 2.2.6.3 2.2.6.4 designaciÓn y responsabilidades del equipo de trabajo 43 organigrama ministerio de recursos naturales no renovables 45 cÓdigo de Ética del auditor 48

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capÍtulo iii 3 3.1 3.2 planificaciÓn generalidades 51 base legal y normativa 52 3.2.1 normativa ecuatoriana 53 3.3 3.4 Ámbito de aplicaciÓn 56 objetivos de la planificaciÓn 58 3.4.1 general 58 3.4.2 especÍficos 58 3.5 ejecuciÓn y control 60 3.5.1 orden de trabajo y carta de presentaciÓn 60 3.5.2 planificaciÓn preliminar 61 3.5.3 planificaciÓn especÍfica 62 3.6 3.7 riesgos de auditorÍa 68 metodologÍa para la planificaciÓn 70

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capÍtulo iv 4 examen especial a una compaÑÍa petrolera de prestaciÓn de servicios 78 4.1 recopilaciÓn de la informaciÓn financiera de la compaÑÍa petrolera de prestaciÓn de servicios 784-134 4.2 4.3 organigrama 135-148 estado sumarias y subsumarias de las cuentas de ingresos inversiÓn costos y gastos 139-152 4.4 metodologÍa para la aplicaciÓn de los procedimientos de auditorÍa para cada una de las cuentas 143-272 4.5 papeles de trabajo 143-170/174-191/195-213/217-259 4.6 anexos al examen especial 158-164/165-166 4.7 narrativas y hallazgos de auditorÍa 142/171-193 192-194/214-216/260-262 4.8 elaboraciÓn informes e auditorÍa 263-274 capÍtulo v 5 5.1 5.2 5.3 conclusiones y recomendaciones 286 conclusiones 286-276 recomendaciones 287 bibliografÌa 288

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contenido de tablas tabla no 1 tabla no 2 resumen actividad hidrocarburÍfera 2.009 9 contratos suscritos y terminados entre el estado y empresas petroleras privadas 27 tabla no 3 contratos petroleros suscritos y terminados entre el estado y compaÑÍas privadas 28 tabla no 4 contratos petroleros suscritos y terminados entre el estado y compaÑÍas privadas 29 tabla no 5 tabla no 6 tabla no 7 tabla no 8 competencias jefe de auditorÍa 38 perfil auditores hidrocarburos 41 matriz de riesgos personal hidrocarburos 69 documentaciÓn requerida compaÑÍa petrolera 72 contenido de grÁficos grÁfico no 1 grÁfico no 2 grÁfico no 3 producciÓn nacional crudo fiscalizado 10 resumen producciÓn compaÑÍas privadas 2.008-2009 11 resumen producciÓn estatal 2.008-2009 12 contenido de figuras figura no 1 organigrama ministerio de recursos naturales no renovables 45

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figura no 2 modelo de gestiÓn de los recursos naturales no renovables 46 figura no 3 figura no 4 estatuto orgÁnico secretarÍa hidrocarburos 46 estatuto orgÁnico de la agencia de regulaciÓn y control de hidrocarburos 47 figurano 5 flujograma de procedimientos del Área de auditorÍa de hidrocarburos 77 figura no 6 figura no 7 figura no 8 figura no 9 figurano10 organigrama empresa petrolera ecuador 140 organigrama operaciones quito 141 organigrama operaciones petroleras 142 organigrama departamento financiero 143 flujograma del departamento de auditorÍa de hidrocarburos 144 figura no 11 flujograma procedimientos de ingresos 177 figura no 12 flujograma procedimientos de gastos 199 figura no 13 flujograma procedimientos de costos 222 figura no 14 flujograma procedimientos de inversiones 270

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capÍtulo i 1 antecedentes a planteamiento del problema actualmente en ecuador se está iniciando un proceso de renegociación de los contratos petroleros el 27 de julio del 2,010 se publica en el registro oficial la ley reformatoria a la ley de hidrocarburos otorgando un plazo de 120 días para las empresas grandes y 180 días para las empresas pequeñas para culminar el proceso de negociación de los contratos petroleros de participación hacia la modalidad de prestación de servicios el contrato de prestación por tarifa y con riesgos contempla que el estado ecuatoriano exija una tarifa en función del conocimiento de los riesgos en costos y el perfil de producción la agencia de regulación y control como ente regulador y fiscalizador a realizado en los últimos años exámenes especiales a todas las compañías petroleras privadas conforme se manifiesta en los exámenes especiales efectuados señalan que se ha sobre o subvaluado las inversiones costos y gastos 1 razón por lo cual es necesario que se establezcan los procedimientos de auditoría de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas que permitan establecer la razonabilidad sobre las inversiones costos y gastos presentados por las compañías así como también la evaluación del cumplimiento del contrato reglamentos de contabilidad costos aplicables a este tipo de contratos ley de hidrocarburos disposiciones legales vigentes constitución de la república del ecuador la ley de régimen tributario interno 1 agencia de regulación y control exámenes especiales realizados a todas las compañías petroleras privadas desde el año 2000-2009 elaborados por el departamento de auditoría 1

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b justificaciÓn b.1 importancia en las últimas décadas el sector petrolero ha sido concebido como fuente continua de ingresos para fomentar el desarrollo de la economía nacional la explotación petrolera obtuvo grandes beneficios que fueron asignados al crecimiento de varios sectores del país las empresas privadas petroleras al invertir en el ecuador tuvieron privilegios en las concesiones de los yacimientos petroleros ya que los contratos se negociaron en condiciones desfavorables para los intereses del ecuador actualmente las bases de la política petrolera se han invertido hacia la nacionalización lo que ocasiona un cambio fundamental en la política petrolera el objetivo es maximizar la renta por barril y evitar el decrecimiento de la producción y por ende incrementar en el transcurso del tiempo los ingresos petroleros esta política involucra también un control más estricto por parte de los organismos gubernamentales los cuales deben buscar los mecanismos adecuados para que sus controles sean eficientes y efectivos b.2 justificación el sector hidrocarburífero es considerado estratégico para el país ya que es un eje fundamental en la economía el 27 de julio del 2010 se inició un proceso de cambio del contrato de participación al de prestación de servicios a todas las compañías petroleras esta normativa establece una participación activa del estado en el sector petrolero y reduce la participación privada a un tema excepcional razón por la cual es necesario se realicen procedimientos adecuados de auditoría por parte de los organismos estatales de control ya que estos sirven como referente para que el estado retribuya las inversiones y gastos efectuados por las compañías petroleras 2

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c alcance el propósito para la realización de un diseño de procedimientos es debido al cambio contractual de los contratos petroleros los procedimientos de auditoría en el departamento de auditoría de hidrocarburos serán beneficiosos hacia los profesionales que intervienen en la fiscalización y examen especial de auditoría los profesionales tendrán una guía para la realización de las auditorias bajo el tipo de contrato de prestación de servicios adiestrando a quienes no conozcan de este tipo de contratos y mejorando su experticia al momento de procedimientos observar e implementar los el sector hidrocarburífero requiere de procedimientos de auditoría para la realización del examen especial las áreas de auditoría requieren de información veraz y oportuna para que el examen especial a los ingresos inversiones costos y gastos se efectúe en forma eficiente y efectiva d objetivos d.1 objetivo general identificar los procedimientos de auditoría a realizarse en la elaboración de un examen especial a las inversiones ingresos costos y gastos de una empresa petrolera bajo la modalidad contractual de prestación de servicios d.2 objetivos específicos capítulo 1 conocer el entorno económico del sector petrolero y la base legal normas leyes y reglamentación requerida para la realización de un examen especial bajo la modalidad contractual de prestación de servicios 3

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1.1 introducciÓn el petróleo en el ecuador ha sido fuente generadora de inversión y empleo el sector hidrocarburífero ha incrementado sus ingresos para el desarrollo interno aumentando esfuerzos para destinar parte de los beneficios obtenidos a la infraestructura comercialización transporte y tecnología de la industria petrolera nacional el estado ecuatoriano propone que el petróleo siga siendo patrimonio inalienable y que sus reservas permitan que el país siga en vías de desarrollo en el largo plazo las empresas transnacionales petroleras han obtenido gran parte de los beneficios económicos petroleros mediante contratos legalmente suscritos por los responsables administrativos poniendo en desventaja al estado ecuatoriano en la actualidad las bases de la política petrolera se han invertido hacia la nacionalización cambiando los contratos de participación por contratos de prestación de servicios debiendo cumplirse estrictamente las leyes y reglamentos con el objeto de optimizar los ingresos derivados del petróleo y propender al crecimiento socioeconómico del país el fortalecimiento del sector público y la modernización del sector petrolero estarían planteados a partir de un acuerdo nacional interesados en establecer mecanismos de corresponsabilidad que permitan un control eficiente de los procedimientos de auditoría realizados por los organismos de control 4

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1.2 reseÑa histÓrica del petrÓleo en el ecuador el petróleo como fuente de riqueza fue descubierto en la costa ecuatoriana y en la amazonía la evolución de la política petrolera y la explotación hidrocarburifera ha evolucionado en el transcurso del tiempo como se evidencia a continuación · la era petrolera comienza con el descubrimiento del primer pozo petrolero la empresa que realiza la explotación fue anglo ecuadorian oilfields ltda en la península de santa elena en el año 1,911 · en 1,933 se crea la dirección general de minas y petróleos adscrita al ministerio de obras públicas · en 1,937 shell que estaba trabajando con la exxon abandona el ecuador luego de cerrar algunos pozos en la amazonía que no fueron productivos · en 1,964 se firma un contrato de explotación de petróleo con el consorcio norteamericano texaco ­ gulf en 1,967 texaco perforó el primer pozo comercial en la amazonía · en 1,970 se inicia la construcción del sistema de oleoducto transecuatoriano para transportar el crudo desde el oriente hasta balao en 1,972 se realiza la primera exportación por el oleoducto balao ­ esmeraldas de 308,238 barriles de crudo vendidos a usd 2.34 el barril2.el oleoducto transecuatoriano constituye una de las obras de ingeniería más grandes de la industria petrolera tiene una capacidad de transporte de 360.000 bpd3.4 · en 1,972 se expide la ley de hidrocarburos el 23 de junio del mismo año se creó la corporación estatal petrolera ecuatoriana cepe y se puso en vigencia la ley de hidrocarburos · a partir de 1,982 debido a presiones de los organismos multilaterales y de las propias empresas la política petrolera dio apertura a las compañías transnacionales · en septiembre de 1,989 se creó petroecuador en reemplazo de la corporación petrolera estatal cepe con varias empresas fíliales permanentes petroproducciÓn petroindustrial y petrocomercial y tres empresas temporales petropenÍnsula petroamazonas y petrotransporte5 2 3 fuente ministerio de recursos naturales no renovables bpd barriles por día 4 fuente petroecuador empresa petrolera estatal petroleos ecuador cifras petroleras 2,009,p.63 5 idem petroecuador op cit p 23 5

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la explotación petrolera en el ecuador desde sus inicios ha fomentado el crecimiento económico y tecnológico el estado ecuatoriano al atraer la inversión extranjera concedió a las empresas transnacionales gran parte de los recursos no renovables entregando concesiones con grandes beneficios económicos para las compañías privadas en el transcurso de los años el estado ecuatoriano puso en vigencia la ley de hidrocarburos incrementando las regalías mejorando la negociación de los contratos y por ende mejorando la infraestructura de la empresa estatal petrolera · en 1,993 por decisión del gobierno de sixto durán ballén el ecuador se retiró de la opep reintegrándose en el periodo 2,007-2,008.6 · el 15 de febrero del 2,001 se firmó el contrato con la empresa privada ecuatoriana oleoducto de crudos pesados ocp que opera desde el año 2.003 el oleoducto de crudos pesados se construyó íntegramente con inversión privada sin participación económica ni riesgo para el estado · desde el 2,003 el gobierno anuncia la décima ronda petrolera para la concesión de áreas en los territorios de napo pastaza y zamora chinchipe además de la continuación del proyecto itt ishpingo tambococha tiputini que está situado en el parque nacional yasuní.7 · en el 2,006 se declaró la caducidad del contrato de explotación del bloque 15 que el estado mantenía con la compañía occidental en ese año se alcanzaron precios records para el crudo a nivel mundial · las reservas del itt están ubicadas en el sector nororiental del parque yasuní y se estima que 846 millones de barriles están bajo la selva ecuatoriana los beneficios de la no explotación del parque yasuní serian a evitar la extinción de pueblos en aislamiento voluntario como los waorani los tagaeri y los taromenane que habitan en la zona b se protegería al medio ambiente de la emisión de 407 millones de toneladas métricas de co2 y c se evitaría la deforestación y contaminación del área de mayor diversidad del planeta y declarada por la unesco en 1,989 como reserva mundial de la biosfera 8 6 ecuador su realidad lola vasquez s napoleon saltos g edición 2,006-2,007 pag.214 fuente petroecuador empresa petrolera estatal petróleos ecuador cifras petroleras 2,009 8 fuentes ministerio de relaciones exteriores iniciativa yasuní itt:la gran propuesta del ecuador para cambiar la historia 7 6

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en el año 2,007 el presidente de la república rafael correa propone la idea de mantener bajo tierra las reservas de crudo pesado si la comunidad internacional compensa al ecuador con al menos la mitad de las rentas que recibiría por la explotación de ese crudo en el año 2,010 el ecuador está gestionando para que la comunidad internacional contribuya económicamente en la no explotación del parque yasuní en el caso de que no se entreguen dichas contribuciones el estado aprobará la explotación del parque yasuní ya que dichos recursos económicos son imprescindibles para el desarrollo de la economía ecuatoriana además el cambio de la política petrolera mediante la ley reformatoria a la ley de hidrocarburos pretende mejorar los ingresos petroleros para incrementar el desarrollo del sector petrolero estatal y la estabilidad financiera del país 1.3 importancia del petrÓleo en la economÍa ecuatoriana la importancia de los hidrocarburos como recurso estratégico y como generador de riqueza llevó a todas las naciones del mundo a buscar desarrollar sus recursos petroleros para poder contar de esta forma con una fuente de ingresos importante con la cual poder garantizar el desarrollo de sus economías y el bienestar de sus gentes a la par que los estados con grandes reservas de petróleo iban ganando participación en la generación de la renta petrolera las principales compañías multinacionales iban ampliando su radio de acción hacia nuevos países en donde pudieran percibir las utilidades perdidas en otras áreas del mundo con la consolidación de la industria petrolera el estado ecuatoriano empieza a controlar el proceso extractivo marcando evidentes y diversos cambios fundamentalmente en los sectores financiero comercial industrial de la construcción en los medios de comunicación parque automotor etc que como nunca antes obtuvieron un alto índice de crecimiento lo que confirma que el mayor porcentaje de los ingresos petroleros fueron destinados a dichos sectores 7

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es importante señalar que los ingresos del gobierno central se dividen por su fuente en ingresos petroleros y no petroleros estructuralmente los ingresos no petroleros han tenido mayor preponderancia que los petroleros el porcentaje de participación promedio ha sido 70 y 30 respectivamente en el período 2,000 ­ 2,009 siendo el componente de mayor importancia dentro de los ingresos no petroleros los tributarios el sector petrolero es la actividad productiva más representativa para el estado ecuatoriano representando en promedio el 30 de los ingresos totales del gobierno central durante los últimos 9 años siendo conjuntamente con la recaudación tributaria los rubros que mayor nivel de aportación generan al país.9 el ecuador al ser altamente dependiente de un sector tan volátil como es el petrolero debe enfrentarse a diversas dificultades como la ocurrida a finales del año 2,008 y principios del 2,009 donde se desplomó los precios del crudo y por ende los ingresos a las cuentas fiscales se vieron drásticamente mermados la eficiente ejecución presupuestaria y comercialización del crudo por parte de petroecuador indica que la empresa estatal incrementa sus esfuerzos por mejorar el funcionamiento institucional la importancia del petróleo en el ecuador se fundamenta en ejercer un control eficiente sobre los recursos naturales no renovables y buscar estrategias que incentiven a la inversión fomentando que los procesos de renegociación de los contratos petroleros sean equitativos mejorando la situación económica del país 1.3.1 producciÓn de crudo nacional por el lado de la oferta según los datos de la agencia internacional de energíaaie el 27.55 de la producción petrolera se concentra en cinco países del medio oriente arabia saudita 12.63 irán 5.62 emiratos Árabes unidos 3.48 kuwait 3.32 e irak 2.7 si a esto le sumamos los aportes de países como venezuela 3.43 que forman parte de la organización de países exportadores de petróleo opep se tiene que dicho grupo de naciones actualmente produce el 43 de la oferta mundial cabe señalar que ecuador representa alrededor del 1 de la producción petrolera de la opep y menos del 0.5 de la oferta global de crudo 9 fuente banco central del ecuador memorias 2,008 p 109-111 8

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